公益性捐贈(zèng)，是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是企業(yè)提升社會(huì)形象的重要途徑。因此，在現(xiàn)代社會(huì)里，大多企業(yè)都非常重視公益性捐贈(zèng)來回報(bào)社會(huì)。國(guó)家為了提倡和鼓勵(lì)企業(yè)開展公益性捐贈(zèng)活動(dòng)，也制定了許多保護(hù)和鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的政策，其中允許所得稅前扣除就是一項(xiàng)非常具體、有效的政策，對(duì)企業(yè)開展公益性捐贈(zèng)產(chǎn)生重大且深遠(yuǎn)的影響。

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅的稅率為25%。”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)?！痹摋l例第五十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。”

　　2010年玉樹地震發(fā)生后，某企業(yè)集團(tuán)決定通過本縣紅十字會(huì)向玉樹地震災(zāi)區(qū)捐款200萬元人民幣。該集團(tuán)下屬企業(yè)中，只有兩家公司具備捐贈(zèng)該項(xiàng)賑災(zāi)款項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。甲、乙兩公司預(yù)計(jì)2010年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬元和800萬元，如何進(jìn)行捐贈(zèng)，既能夠?qū)崿F(xiàn)捐贈(zèng)200萬元的目標(biāo)，又能夠把集團(tuán)費(fèi)用降到最低，擺在了集團(tuán)決策者的面前。

　　根據(jù)以上規(guī)定，比較如下稅收籌劃方案： 

　　方案一：由甲企業(yè)單獨(dú)捐贈(zèng)。甲企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為120萬元。不準(zhǔn)扣除的公益性捐贈(zèng)80萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅率為25%，由此增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)20萬元。 

　　甲企業(yè)除捐贈(zèng)200萬元外，還要負(fù)擔(dān)20萬元的企業(yè)所得稅，由此該集團(tuán)需實(shí)際支付資金220萬元。

　　方案二：由乙企業(yè)單獨(dú)捐贈(zèng)。乙企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額800萬元，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為96萬元。不準(zhǔn)扣除的公益性捐贈(zèng)104萬元，由此增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)26萬元。 

　　乙企業(yè)除捐贈(zèng)200萬元外，還要負(fù)擔(dān)26萬元的企業(yè)所得稅，由此該集團(tuán)需實(shí)際支付資金226萬元。

　　方案三：由甲、乙企業(yè)共同捐贈(zèng)。

　　（一）甲企業(yè)在準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈(zèng)120萬元，其余80萬元由乙企業(yè)捐贈(zèng)。由此，除甲、乙兩企業(yè)共同捐贈(zèng)200萬元外，該集團(tuán)不需再支付任何額外稅款。 

　?。ǘ┮移髽I(yè)在允許扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈(zèng)96萬元，其余104萬元由甲企業(yè)捐贈(zèng)。由此，除甲、乙兩企業(yè)共同捐贈(zèng)200萬元外，該集團(tuán)不需再支付任何額外稅款。 

　　（三）甲、乙企業(yè)在各自允許扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈(zèng)，且雙方捐贈(zèng)的數(shù)額合計(jì)為200萬元，也不會(huì)增加集團(tuán)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，道理同上。 

　　根據(jù)以上分析：方案一，該集團(tuán)除捐贈(zèng)200萬元以外，還需負(fù)擔(dān)20萬元的所得稅；方案二，該集團(tuán)除捐贈(zèng)200萬元以外，還需負(fù)擔(dān)26萬元的所得稅；方案三，該集團(tuán)除捐贈(zèng)200萬元以外，不需負(fù)擔(dān)任何所得稅。顯而易見，方案三對(duì)該集團(tuán)來說，無疑是最優(yōu)選擇。